2012審計法規(guī)解讀

一、《中華人民共和國*法（修正案）（征求意見稿）》
      解讀：2012年3月31日，*法制辦公室發(fā)布了*法（修正案）的征求意見稿，征求意見截止日為2012年4月30日，這是1993年制定的*法自1994年1月1日施行以來的首次修訂。征求意見稿主要從以下三個方面對現(xiàn)行法進行了修訂：
      1.完善會計師事務所的組織形式
      征求意見稿增加了會計師事務所可以采用普通合伙形式或特殊的普通合伙形式的規(guī)定。其中，采用普通合伙形式的，應當有5名以上*；采用特殊的普通合伙形式的，應當有25名以上的合伙人和100名以上*。特殊的普通合伙的債務，由因其故意或重大過失造成該債務的合伙人承擔無限責任，其他合伙人只以其在合伙財產(chǎn)中的份額為限承擔責任。
      同時，征求意見稿刪除了現(xiàn)行法中外國會計師事務所可以與中國會計師事務所共同設立中外合作會計師事務所的規(guī)定。修正案施行前已設立的中外合作會計師事務所，可以在其合作有效期內繼續(xù)采用中外合作組織形式，合作到期后轉為符合規(guī)定的組織形式。
      2.增加會計師事務所合伙人和股東條件的規(guī)定
      征求意見稿將2005年1月發(fā)布的《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部第24號令）中，有關會計師事務所的合伙人或者股東資格條件的規(guī)定，正式寫入*法。
      3.完善*的執(zhí)業(yè)規(guī)范和法律責任的規(guī)定
針對實踐中存在的主要問題，征求意見稿充實完善了*執(zhí)業(yè)規(guī)范和法律責任的規(guī)定。例如，明確規(guī)定*執(zhí)業(yè)年限為65周歲；與行政法相對應，修訂了*在違反本法時的處罰規(guī)定等。
      二、《企業(yè)內部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第1號》
      解讀：2012年2月23日，財政部發(fā)布了內部控制規(guī)范體系解釋第1號，對《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引在執(zhí)行過程中的有關問題進行了解釋。其中涉及的主要問題包括：
      企業(yè)如何協(xié)調內部控制基本規(guī)范及其配套指引與境外監(jiān)管機構、國內行業(yè)主管部門和市場監(jiān)管部門要求的內部控制，以及其他管理體系的關系。強調應以內部控制基本規(guī)范及其配套指引為基礎，其他特定規(guī)范為補充，完善企業(yè)內部控制管理。
      解釋第1號明確，企業(yè)應結合自身規(guī)模、行業(yè)特征、風險水平等因素，從定性和定量的角度綜合考慮，確定適合本企業(yè)的內部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準，并保持相對穩(wěn)定。
      解釋第1號提供了企業(yè)內部控制評價報告的格式，企業(yè)可以根據(jù)實際情況對具體的報告方式作適當調整。
      三、《企業(yè)內部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第2號》
      解讀：2012年9月24日，財政部再次發(fā)布了內部控制規(guī)范體系解釋第2號。該解釋第2號除對企業(yè)組織實施內部控制規(guī)范工作中的相關問題提供指引外，還對以下問題進行了明確：
      集團性企業(yè)在確認內部控制評價范圍時，應當關注重要業(yè)務單位、重大事項和高風險業(yè)務。其中，重要業(yè)務單位一般以資產(chǎn)、收入、利潤等作為判定標準。重大事項一般是指重大投資決策項目等。高風險業(yè)務一般是指經(jīng)過風險評估后確定為較高或高風險的業(yè)務等。
      會計師事務所在受聘為企業(yè)提供有關內部控制咨詢或審計服務時，應堅持*性原則，嚴格遵守《中國*職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡關系的中介機構同時為同一企業(yè)提供內部控制咨詢和審計服務。
      *在確定內部控制測試的時間安排時，應當盡量在接近企業(yè)內部控制自我評價基準日實施測試，實施的測試需要涵蓋足夠長的時間。首次進行內部控制審計時，應當在當期會計年度的上半年即開始準備該年度的內部控制審計工作，從而保證整改后的控制運行有足夠長的時間。
      此外，解釋第2號還對小型企業(yè)實施內部控制工作提供了指引，明確在保證有效性的基礎上，可結合企業(yè)特點，對內部控制規(guī)范及其配套指引相關規(guī)定進行適當調整。
      四、《會計監(jiān)管風險提示第1-4號》
      解讀：證監(jiān)會辦公廳分別于2012年3月13日、2012年10月18日發(fā)布了《會計監(jiān)管風險提示第1-4號》，對會計師事務所、資產(chǎn)評估機構在從事證券期貨相關業(yè)務時需要關注的一些風險予以提示。
      提示第1號——審計項目復核
      首先，證監(jiān)會強調，會計師事務所復核工作應至少包括項目組內部復核和*于項目組的項目質量控制復核，并對各部分的復核程序和內容進行了規(guī)范。其次，從復核制度、復核工作執(zhí)行兩方面，證監(jiān)會列舉了會計師事務所項目復核的常見問題。證監(jiān)會還規(guī)范了會計師事務所完善復核制度、強化復核工作，防范相關風險，應當采取的相關應對措施。
      提示第2號——通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險
      證監(jiān)會對上市公司及擬上市公司通過未披露關聯(lián)方實施舞弊的常見形式、主要特征及其會計監(jiān)管風險進行了提示。
      其中，通過未披露關聯(lián)方實施舞弊的常見形式包括：以顯失公允的價格進行的未披露關聯(lián)交易；以資金循環(huán)虛構的未披露關聯(lián)交易；利用未披露關聯(lián)方分擔公司成本費用；接受未披露關聯(lián)方的捐贈；利用未披露關聯(lián)方占用公司的資金等。
      證監(jiān)會列舉了關聯(lián)方關系和關聯(lián)方交易的主要特征，為識別關聯(lián)方舞弊風險提供了具體指引。
證監(jiān)會還指出了關聯(lián)方舞弊審計的常見問題，并強調*應采取的應對措施，以防范通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險。
      提示第3號——政府補助
      首先，證監(jiān)會列舉了政府補助會計處理的常見問題，主要包括：將政府有償投入作為政府補助；通過非常規(guī)渠道，將實質上來自于控股股東或集團內其他公司的捐贈作為政府補助；將未達到確認條件的政府補助予以確認；政府補助披露不完整和不準確等。
      同時，證監(jiān)會列舉了政府補助審計的常見問題，主要包括：未關注公司認定的政府補助實質上是否符合政府補助的定義；未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補助分類的判斷；對政府補助文件規(guī)定不明確的情況，未進行充分的分析和判斷；工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)*所執(zhí)行的程序和得出結論的依據(jù)等。
      針對政府補助會計及審計存在問題，證監(jiān)會提示，*應當采取相應措施，防范與政府補助相關的重大錯報風險。主要包括：重點分析公司粉飾財務報表的舞弊動機，認真檢查政府補助相關文件等，為政府補助的發(fā)生、分類、計價和分攤認定獲取充分的審計證據(jù)并形成審計工作底稿，必要時，應當與相關政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。
提示第4號——首次公開發(fā)行股票公司審計
      證監(jiān)會從會計師事務所IPO審計項目質量控制、了解內部控制并進行內控測試、財務信息披露和非財務信息披露的相互印證、發(fā)行人申報期內的盈利增長和異常交易、收入確認和成本核算等十個方面，就會計師事務所執(zhí)行首次公開發(fā)行股票（IPO）公司審計業(yè)務常見的問題及應對措施進行了提示。
      五、《基金會財務報表審計指引》
      解讀：2012年11月30日，中注協(xié)印發(fā)了《基金會財務報表審計指引》，對*執(zhí)行基金會財務報表審計業(yè)務和專項信息審核業(yè)務進行了規(guī)范，指引將于2013年1月1日起施行。指引在審計準則的總體框架下，按照風險導向審計思路，著重突出基金會財務報表審計工作的特殊方面。
指引所稱基金會，是利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照《基金會管理條例》規(guī)定成立的非營利性法人�；�金會包括公募基金會和非公募基金��。
      對于基金會，其審計工作的特殊方面主要體現(xiàn)在捐贈收入和捐贈支出循環(huán)，中注協(xié)從了解及評價業(yè)務流程的內部控制、進一步審計程序等方面，為兩個特殊循環(huán)的審計工作提供了詳盡的指引。
      同時，針對民政部門和社會公眾所關注的專項信息，指引還規(guī)范了對基金會專項信息的審核和報告工作，以滿足相關各方對特殊信息的需求。