我國個人所得稅的法律有關規(guī)定綜合如下：

一、征稅對象

1、工資、薪金所得

2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

3、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得

4、勞務報酬所得

5、稿酬所得

6、特許權使用費所得

7、利息、股息、紅利所得

8、財產(chǎn)租賃所得

9、財產(chǎn)轉讓所得

10、偶然所得

11、其它所得

二、納稅人

個人所得稅的納稅人是指按照稅法規(guī)定負有直接納稅義務的個人，按照住所和居住時間兩個標準，可分為居民納稅人和非居民納稅人。

（一）居民納稅人

指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，為居民納稅人。其從中國境內(nèi)和境外取得的所得都要按照稅法的規(guī)定繳納個人所得稅。

“在中國境內(nèi)有住所的個人”，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。

“在境內(nèi)住滿一年”，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日離境。

（二）非居民納稅人

指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，為非居民納稅人。只就其從中國境內(nèi)取得的所得按照稅法的規(guī)定繳納個人所得稅。

（三）對中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務的有關規(guī)定：

1、在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日（或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日）的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。對前述個人應僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)負擔的工資薪金所得申報納稅。

“實際在中國工作期間”計算分為兩種情形：一是在中國境內(nèi)的機構、場所任職、受雇的個人，其中國境內(nèi)工作時間包括境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓的天數(shù)；二是不在中國境內(nèi)企業(yè)、機構中任職、受雇的個人受派來華工作，其實際在中國境內(nèi)工作期間應包括來華工作期間在中國境內(nèi)所離受的公休假期。

“居住天數(shù)”的計算從其入境之日起計算，其離境之日不算在內(nèi)。

“視同境內(nèi)機構支付”：若該在中國境內(nèi)的機構、場所采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)的機構、場所任職、受雇的個人實際在中國工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)的機構、場所會計賬簿中有記載，視為該中國境內(nèi)的機構、場所支付或負擔。

“一個納稅年度”是指會計年度。

2、在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90天，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183天，但不滿1年的個人。

（1）、實際在中國工作期間取得的工資薪金，包括由中國境內(nèi)的機構或個人支付和由中國境外的機構或個人支付的，為應納稅所得。

（2）、中國境外工作期間取得的工資薪金，不征稅。

3、在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應申報繳納個人所得稅；對其臨時離境工作期間取得的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。

4、居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

（1）、從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的就境內(nèi)外所得納稅，凡在境內(nèi)居住不滿一年的僅就境內(nèi)所得納稅。

（2）、如在第六年的以后年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90日，從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限。

為方便理解，特制下表：

三、所得來源地的確定

下列所得不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)所得：

1、因任職、受雇、履約等到在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；

2、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

3、轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；

4、許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

5、從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

四、個人所得稅的扣繳義務人

個人所得稅的扣繳義務人為支付個人所得稅法規(guī)定應稅所得的單位和個人。

個人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應取得的工資、薪金，應由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關聯(lián)關系，上述本應由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關聯(lián)企業(yè)支付的，對該部分由境外關聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)應依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實匯集申報有關資料，負責代扣代繳個人所得稅。

在中國境內(nèi)設有機構、場所的外國企業(yè)，對其雇員所取得的由境外總機構或關聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，也應比照上述規(guī)定，負責代扣代繳個人所得稅。

五、自行申報納稅所得項目：

A、在兩處以上取得工資、薪金所得

B、應稅所得沒有扣繳義務人，如個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得（現(xiàn)在有很多香港人陸續(xù)到大陸開辦個體戶）

C、分筆取得屬于一次勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得和財產(chǎn)租賃所得

D、取得的應稅所得，扣繳義務人未按規(guī)定扣繳稅款

E、稅務機關規(guī)定的必須自行申報納稅的

六、納稅地點

一般為收入來源地的稅務機關，但是，納稅人在兩處或兩處以上取得工資薪金所得的，可選擇固定的一地稅務機關申報納稅；從境外取得的，應向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務機關申報納稅。

七、工資薪金費用扣除的標準

工資薪金所得費用扣除標準；適用4800元減除費用（法定扣除1600，附加扣除3200）的具體范圍：

1、中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人員；

2、應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；

3、在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得個人；

4、財政部確定的其他人員；

5、華僑和香港、澳門、臺灣同胞。

八、暫免征稅項目

1、外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

2、外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼。

3、外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分；

4、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

九、境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務的確定

擔任境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理職務的個人，在境內(nèi)任職期間，不論是否在境外履行職務，其取得的由境內(nèi)企業(yè)支付的董事費、工資薪金均應全額申報個人所得稅，其取得的由境外企業(yè)支付的工資薪金，按照停留時間判斷并計算繳納個人所得稅。

“高層管理人員”指公司正副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)、及其他類似公司管理層的職務。

十、相關法律責任

1、納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。（征管法第三十二條）

2、因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。（征管法五十二條）

3、納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（征管法第六十三條）

4、納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（征管法第六十四條）

5、扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（征管法六十九條）

6、違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。（征管法第八十六條）

 東莞市地方稅務局稅政科

二00四年五月二十日