離任審計相關(guān)知識離任審計注意事項講解

一、概念

離任審計是審計人員對受托管理資財?shù)倪\用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督、評價活動。其理論根據(jù)為：審計是因兩權(quán)分離后受托經(jīng)濟責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生的， 歸根到底審計就是審查資財管理者對資財所有者應(yīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任�，F(xiàn)代審計中的財務(wù)審計和管理審計，是離任審計的兩種表現(xiàn)形式。前者審查資產(chǎn)、負(fù)債和損益情 況，后者審查資金運動的效果和效率情況。

離任審計的內(nèi)容主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位及其應(yīng)履行的職責(zé)。概括起來，企業(yè)法定代表人在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任主要包括三個方面：財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任，所以，離任審計的內(nèi)容也由這三部分組成。

按照審計的內(nèi)容，可以將離任審計分為任期離任審計和破產(chǎn)離任審計。任期離任審計，就是對經(jīng)濟責(zé)任人完成其承擔(dān)的任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審 計。破產(chǎn)離任審計主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因;確定對企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人;監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時資產(chǎn)、負(fù)債項目的確 認(rèn)，資產(chǎn)價值的評估，破產(chǎn)資財?shù)淖冑u和分配。

二、審計內(nèi)容

1、基本內(nèi)容為：

1）、資產(chǎn)效益、負(fù)債、損益的真實性；

2）、成本、利潤核算的合規(guī)性；

3）、關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)濟往來狀況及雙方往來的合規(guī)性；

4）、資產(chǎn)保值增值情況；

6）、任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。

2、重點應(yīng)關(guān)注的審計內(nèi)容：

1）、上任時公司的財務(wù)狀況；

2）、任期內(nèi)財務(wù)收支合規(guī)、合法、真實性；

3）、任期內(nèi)凈資產(chǎn)的增減；

4）、任期內(nèi)各項指標(biāo)的達(dá)成情況及分析；

5）、任期內(nèi)重大的經(jīng)營決策；

6）、任期內(nèi)重大的法律訴訟及擔(dān)保、涉及稅務(wù)等事項；

7）、任期內(nèi)各項管理制度的健設(shè)健全及執(zhí)行情況；

8）、有無損失、浪費、資產(chǎn)流失情況；

9）、有無遺留問題，其具體情況及對財務(wù)的影響。

三、離任審計注意事項

（一)、審計過程中應(yīng)注意的問題 

1、確認(rèn)企業(yè)財務(wù)報表的真實性，在此基礎(chǔ)上，對于應(yīng)該調(diào)整的事項，要進(jìn)行調(diào)整。按調(diào)整后的報表發(fā)表審計意見。 

2、確認(rèn)成本費用的合規(guī)性，注意以下事項：1）、要熟悉該企業(yè)所處行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，要查清該企業(yè)經(jīng)理在任期內(nèi)有沒有違反法律的事項；

2）、*的公司要取得該公司的管理制度，章程，財務(wù)制度、財務(wù)授權(quán)制度，集團(tuán)公司還應(yīng)取得其母公司對下屬公司財務(wù)管理制度，或是母公司對于財務(wù)管理方面的補充規(guī)定、發(fā)放的文件等。特別注意查清該總經(jīng)理任期內(nèi)有沒有違反公司內(nèi)部的管理制度，有沒有超越權(quán)限審批、是否有違反規(guī)定報銷、違規(guī)將公司財產(chǎn)借貸給他人、抵押、有沒有違反集團(tuán)公司規(guī)定與關(guān)聯(lián)公司拆借款項等事項。

3、審計關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)濟狀況及雙方往來情況，注意以下事項；1）、要關(guān)注有沒有與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價逃避納稅行為；

2）、關(guān)注與關(guān)聯(lián)企業(yè)往來是否符合集團(tuán)公司對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的規(guī)定；

3）、有無利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤；

4）、要特別關(guān)注，有沒有以關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義進(jìn)行其他違法違規(guī)的行為。

4、認(rèn)真察看原始憑證，多聽取被審計企業(yè)的員工的意見 

5、在進(jìn)行審計評價時，應(yīng)有充份的依據(jù)或證明1）、對審計過程中未予驗證的具體事項，或評價依據(jù)、評價標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項不作評價；

2）、對未來事項不作預(yù)測結(jié)果的評價；

3）、評價采用的數(shù)據(jù)，應(yīng)該是在審計中認(rèn)定的數(shù)據(jù)，而不是企業(yè)提供的數(shù)據(jù)。

6、分清直接責(zé)任與間接責(zé)任如果是企業(yè)的違規(guī)行為應(yīng)考慮是其經(jīng)理的主觀因素還是外來的干擾，或者是否是其上級主管部門應(yīng)承提的責(zé)任。

7、分清是前任的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還是現(xiàn)任的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。 

8、分清是玩忽職守還是工作的失誤。 

9、資本的保值增值情況是離任經(jīng)濟責(zé)任審計的重要指標(biāo)。也是離任審計中涉及被審計人員績效的敏感問題，對此一定要把數(shù)字確認(rèn)準(zhǔn)確。該調(diào)整的，要用調(diào)整后的數(shù)字進(jìn)行指標(biāo)的計算。另外，要較好的進(jìn)行績效的評價，還應(yīng)測算相關(guān)的指標(biāo)。 

10、對有疑點的問題一定要一查到底，直到弄清楚炎止，同時注意策略與技巧。 

(二)、 寫報告時應(yīng)注意的問題 

1、 注意報告的格式。一般所里都會有各種報告的基本格式，但在實務(wù)中，還應(yīng)針對不同類型的企業(yè)選擇不同的表達(dá)方式，以避免與企業(yè)不必要的文化上的沖突。這需要我們在審計中注意了解企業(yè)文化，注意企業(yè)的上級文件或本企業(yè)文件報告的表達(dá)方式，文件的格式，習(xí)慣。在寫報告時要注意報告的格式，不要與企業(yè)的習(xí)慣相去甚遠(yuǎn)。如，外資企業(yè)的習(xí)慣是以數(shù)字說話，他們不需要過多的語言陳述，你只要把主要的觀點陳述出來，剩下的就把數(shù)字對比、比率分析以表格等形式表達(dá)出來就可以了；而國有企業(yè)多半是習(xí)慣于看文字性的東西，特別是一老總，看到密密麻麻的數(shù)字頭都暈了，不管你做了多少工作，首先會引起他的反感。所以，要區(qū)別不同的情況應(yīng)對。

2、注意報告的語言文字表述多了，難免會帶上主觀色彩。所以，在寫報告時，一定要注意客觀、公正，忌夸大，勿形容，避比喻，實事求事。

3、報告的初稿，力求簡潔，把發(fā)現(xiàn)的問題說清楚初稿完成后，先交給委托方征求意見。因為是離任審計，必然要涉及前任的責(zé)任與成績與后繼者及委托方之間較復(fù)雜的關(guān)系。在此，要提醒各位同事注意，一定要把握我們是中介是第三方的立場，不要受其任何一方的影響。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題該披露的就披露，把問題交給委托方處理，特別是集團(tuán)公司經(jīng)理的離任審計，初稿交給委托方后，委托方會把握報告應(yīng)披露的內(nèi)容及程度。且初稿給了誰也要請對方簽收，并存檔，就算將來有什么問題，也好查證。

4、正式稿出來之前，要與被審計單位及接任者委托方一起開會并就審計中的問題討論。對特殊問題應(yīng)向董事會匯報。 

5、對遺留問題要審慎對待，對其可能對其后持續(xù)經(jīng)營的影響，對以后年度利潤實現(xiàn)的影響，要征求離任者與接替者的意見。

(三)、離任審計所需資料離任審計所需資料清單：

1、 公司章程(合同)

2、 最新營業(yè)執(zhí)照

3、 變更驗資報告

4、 變更稅務(wù)登記證

5、 公司組織機構(gòu)

6、 財務(wù)管理制度、會計核算辦法

7、 重大投資(包括對外投資參股控股)決策程序和規(guī)則

8、 其他重要財務(wù)決策程序和規(guī)則

9、 重大生產(chǎn)經(jīng)營決策程序與規(guī)則

10、 合同管理辦法

11、 原材料采購管理辦法

12、財產(chǎn)管理辦法

13、企業(yè)工藝流程，主要產(chǎn)品介紹，包括用途、市場、進(jìn)出口、效益

14、商標(biāo)證書、專利證書、專有技術(shù)使用許可協(xié)議等

(四)、當(dāng)期公司基本資料：

1、 截止日前十位股東股東名錄

2、 現(xiàn)任董事、監(jiān)事名單及與股東的關(guān)系說明

3、 現(xiàn)任高管人員名單及與股東單位的關(guān)系說明

4、公司與控股股東的人、財、物分立情況及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售系統(tǒng)的*完整情況

5、年度內(nèi)股東會決議

6、年度內(nèi)董事會決議

7、*董事制度

8、稅收政策，國家、地方及主管稅收機關(guān)的文件

9、年度所得稅匯算清繳或納稅鑒定

10、審計期納稅申報表、完稅證

11、年度稅務(wù)檢查通知或決定

12、特殊行業(yè)的生產(chǎn)、計量、技術(shù)等許可證

13、涉及環(huán)保、衛(wèi)生、文化建設(shè)等鑒定、批復(fù)、合格證，年度監(jiān)管機關(guān)的檢查報告

14、行業(yè)國內(nèi)外基本情況及主要競爭者情況

15、發(fā)展規(guī)劃或經(jīng)營計劃

16、獎懲辦法

17、董事、監(jiān)事酬金及其他報酬福利政策

(五)、當(dāng)期財務(wù)會計資料

1、 年度會計報表及附注

2、 各年末(期末)銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

3、 各年末(期末)應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款明細(xì)及賬齡分析(分1年以內(nèi)、1-2年、2-3年、3年以上，帳齡分析下同。)

4、 截止日大額債權(quán)、債務(wù)的債權(quán)人、債務(wù)人通訊地址(郵寄或傳真)

5、 截止日存貨盤點表

6、 截止日固定資產(chǎn)盤點表

7、截止日長期投資有關(guān)章程、驗資報告、及年度會計報表

8、截止日房屋之房產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議

9、截止日土地之土地使用證、租賃協(xié)議

10、截止日設(shè)備租賃協(xié)議及大宗設(shè)備采購合同、付款紀(jì)錄

11、截止日在建項目立項批復(fù)房產(chǎn)之施工合同、工程決算

12、截止日賬列無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)有關(guān)購買協(xié)議、付款紀(jì)錄

13、截止日借款合同及抵押、擔(dān)保附件

14、年末(期末)應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款明細(xì)及帳齡分析

15、公司福利中養(yǎng)老、統(tǒng)籌、福利、住房等計提(繳存)比例

16、年末(期末)公司職工統(tǒng)計表及平均工資

17、截止日其他應(yīng)收(應(yīng)付)款核算資金往來(借款)的協(xié)議

18、截止日超繳或欠繳(緩繳)稅項的說明

19、技術(shù)開發(fā)費的會計處理方法

20、折舊、存貨、長期投資攤銷、投資收益、壞帳、借款費用、工程轉(zhuǎn)固、外幣折 算的處理方法變更情況

21、收入記賬方法、成本核算方法變更情況

22、截止日后重大購置合同

23、截止日后重大技術(shù)開發(fā)項目

24、截止日對外擔(dān)保

25、截止日未決訴訟

26、截止日正履行的法律合同

27、截止日財產(chǎn)保險合同

28、截止日主要產(chǎn)品價格(含稅)目錄