不過上海某外貿(mào)公司老總何先生的日子過得還不錯。他名下的一家制衣公司現(xiàn)在正在為一筆來自歐洲的服裝訂單而加班加點。這批衣服將在今年圣誕節(jié)前運抵波蘭，以趕上當?shù)厣碳业墓?jié)日促銷活動。與以前不一樣的是，這批貨并不是直接出口到波蘭，而是借道新加坡以轉(zhuǎn)口貿(mào)易的方式出口到波蘭。

　　轉(zhuǎn)口貿(mào)易，又稱中轉(zhuǎn)貿(mào)易或再輸出貿(mào)易，是指國際貿(mào)易中進出口貨物的買賣，不是在生產(chǎn)國與消費國之間直接完成，而是通過第三國轉(zhuǎn)手交易完成。近年來，發(fā)達國家貿(mào)易保護主義有所抬頭，針對中國產(chǎn)品和企業(yè)的“雙反”指控逐年增多，再加上某些商品的進出口配額限制，中國出口企業(yè)出口成本大大增加。為此，不少中國出口企業(yè)開始選擇轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式來實現(xiàn)產(chǎn)品的間接出口。

　　何先生正是看到這一商機，把公司的經(jīng)營業(yè)務從代理直接出口擴大到代理轉(zhuǎn)口貿(mào)易的間接出口，既代理國內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務，也代理其他國家和地區(qū)企業(yè)借道中國的轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務。據(jù)了解，如今國內(nèi)像何先生這樣從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易的人已不在少數(shù)。

　　稅務專家表示，轉(zhuǎn)口貿(mào)易的確能在一定程度上幫助企業(yè)繞開“雙反”指控和高關稅壁壘，降低企業(yè)出口成本。不過，由于轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務興起不久，業(yè)務量較少，企業(yè)財務人員對這一業(yè)務還不是很熟悉，因此其背后隱藏的稅務風險不容小視。

　　轉(zhuǎn)口貿(mào)易受中國出口企業(yè)青睞

　　多年專注于外貿(mào)出口業(yè)務的廈門國正稅務師事務所稅務經(jīng)理楊曉暉介紹，在轉(zhuǎn)口貿(mào)易中，交易的貨物可以由出口國運往第三國，在第三國經(jīng)過改換包裝、分類、挑選、整理以后再運往消費國；也可以不通過第三國而直接由生產(chǎn)國運往消費國，但生產(chǎn)國與消費國之間并不發(fā)生交易關系，而是由中轉(zhuǎn)第三國分別同生產(chǎn)國和消費國發(fā)生交易。在這種貿(mào)易方式下，雖然貨物轉(zhuǎn)運的物流成本比較高，但由此規(guī)避的高關稅或反傾銷稅完全可以抵消轉(zhuǎn)運成本。因此，轉(zhuǎn)口貿(mào)易目前受到了不少中國企業(yè)的追捧。

　　據(jù)了解，目前我國開展轉(zhuǎn)口貿(mào)易的企業(yè)主要有兩類，一類是產(chǎn)品受限的生產(chǎn)型出口企業(yè)，另一類是純代理出口的外貿(mào)企業(yè)。前者利用轉(zhuǎn)口貿(mào)易實現(xiàn)產(chǎn)品的間接出口，后者則通過代理轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務賺取傭金。這些企業(yè)選擇的中轉(zhuǎn)出口地一般為新加坡、馬來西亞、印度尼西亞、菲律賓和我國的香港、澳門地區(qū)。因為這些國家和地區(qū)可以為中國的部分轉(zhuǎn)口貨物提供和出具第三國原產(chǎn)地證書，從而幫助進口國企業(yè)順利完成清關文件。

　　業(yè)內(nèi)人士介紹，目前我國有超過120種出口產(chǎn)品被征收反傾銷稅或處于反傾銷調(diào)查階段，涉及化工、紡織、陶瓷、機電和五金等領域。據(jù)了解，目前可以出具第三國原產(chǎn)地證書的中國產(chǎn)品，根據(jù)中轉(zhuǎn)地和目的國的區(qū)別有很大的不同。一般來說，如果是經(jīng)新加坡中轉(zhuǎn)，出口到歐盟27國和南非、俄羅斯、印度、埃及和巴西等國家的中國產(chǎn)品，可以出具第三國原產(chǎn)地證書的主要包括各類服裝（成衣）、鞋、襪、帽、布匹、塑料袋、瓷磚、陶瓷制品、電視機、燈具（不包括燈泡）、自行車及配件、軸承、鑄鐵井蓋和緊固件等。

　　根據(jù)業(yè)內(nèi)經(jīng)驗及實際成本耗費情況，一般來說具備以下特點的產(chǎn)品適合轉(zhuǎn)口貿(mào)易。

　　第一，貨值較高的反傾銷產(chǎn)品。盡管國外的反傾銷稅率不是太高，但由于稅基比較大，所以適合用第三國轉(zhuǎn)口方式。比如，盡管歐盟針對中國的不銹鋼緊固件的反傾銷稅率不算高，只有27.4%，但一個20尺貨柜的貨值超過10萬美元，反傾銷稅接近3萬美元。如果采用轉(zhuǎn)口方式出口，歐盟進口商會更樂于接受。

　　第二，貨值不高，但反傾銷稅率相當高的產(chǎn)品。例如，一個20尺貨柜的鑄鐵井蓋，貨值僅3萬美元左右，但是歐盟對中國的該類產(chǎn)品的反傾銷稅率高達47.8%。在這種高反傾銷稅率情況下，歐盟進口商根本無法正常進口。如果選擇轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式，中國出口商和歐盟進口商更容易達成一致。

　　第三，配額價格高的產(chǎn)品。這類產(chǎn)品用第三國中轉(zhuǎn)方式，配套第三國原產(chǎn)地證及相關出口文件，可節(jié)省的費用比較可觀。不過，對部分有進出口配額限制的產(chǎn)品，出口國與進口國出于維護雙方的協(xié)議與信用原因，往往禁止企業(yè)使用轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式，企業(yè)須謹慎從事。

　　楊曉暉認為，在關稅高企、配額稀缺的情況下，國外進口商往往很樂意接受以轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式從中國進口商品。因為這樣可以有效降低進口中國產(chǎn)品的成本，保持中國產(chǎn)品在當?shù)厥袌錾系母偁幜�。她預測，將有更多中國出口企業(yè)會積極與其采購商溝通，采用轉(zhuǎn)口貿(mào)易途徑繼續(xù)向反傾銷國家出口中國產(chǎn)品。

　　需要提醒的是，中國出口企業(yè)選擇轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式必須是在與進口商充分溝通達成一致意見后才可適用，絕對不能存在其中一方隱瞞另一方而獨自使用轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式的情況。而且，一旦確定使用轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式，出口商就必須從產(chǎn)品的包裝方面開始著手準備轉(zhuǎn)口貨物，比如使用中性包裝（指商品內(nèi)外包裝既不標明生產(chǎn)國別、地名和廠商的名稱，也不標明商標或牌號）或提前注明第三國產(chǎn)地，因為進口商在進口清關時申報的產(chǎn)品產(chǎn)地證書為中轉(zhuǎn)第三國出具。

　　經(jīng)營轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務涉及哪些稅

　　深圳稅橋稅務師事務所注冊稅務師樊其國介紹，外貿(mào)出口代理企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務涉及的稅收事宜相對較為簡單。從實務來看，轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務主要涉及的稅種有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和印花稅等。

　　支付境外公司傭金需代扣代繳營業(yè)稅及附加。所謂對外支付的傭金，是指進出口貿(mào)易企業(yè)在國際貿(mào)易過程中，作為賣方或者買方支付給有獨立地位的中間商代理買賣或撮合交易所得的服務報酬。根據(jù)我國稅法規(guī)定，支付境外公司傭金需代扣代繳營業(yè)稅。具體來說，對外支付傭金營業(yè)稅繳納方式有三種情況：一是如果境外中間商在境內(nèi)設有經(jīng)營機構的，應由其自行申報納稅；二是如果境外中間商未設經(jīng)營機構而有境內(nèi)代理人的，由代理人代扣代繳稅款；三是如果境外中間商在境內(nèi)既未設有經(jīng)營機構、也無代理人的，由直接支付傭金者代扣代繳稅款。除代扣代繳營業(yè)稅以外，同時還需要扣繳對應的城建稅、教育費附加和地方教育費附加。

　　支付個人銷售傭金需代扣代繳個人所得稅。銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。在轉(zhuǎn)口貿(mào)易中，向境內(nèi)外提供代理服務的個人支付傭金是普遍存在的行為。根據(jù)相關規(guī)定，無論是支付給境內(nèi)還是境外個人的傭金，支付者都應按勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅。

　　轉(zhuǎn)口貿(mào)易收入應申報繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外貿(mào)出口企業(yè)發(fā)生的轉(zhuǎn)口貿(mào)易收入應按規(guī)定及時計入企業(yè)所得稅應納稅收入，申報繳納企業(yè)所得稅。對于向境外代理機構支付的傭金，如果境外代理機構在我國構成常設機構則應該在我國繳納企業(yè)所得稅，否則無需在我國繳納企業(yè)所得稅。

　　轉(zhuǎn)口貿(mào)易應按購銷合同繳納印花稅。根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，轉(zhuǎn)口貿(mào)易所簽訂的購貨和銷貨合同屬于印花稅的應稅合同，應按規(guī)定繳納印花稅。如果合同在國外簽訂的，應在國內(nèi)使用時貼花。

　　代理他國企業(yè)轉(zhuǎn)口貿(mào)易無須繳納增值稅。是否需要為轉(zhuǎn)口貿(mào)易繳納增值稅，就看外貿(mào)公司的轉(zhuǎn)口貿(mào)易行為是否被認定為“在中國境內(nèi)銷售貨物”。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，由于中國企業(yè)代理他國企業(yè)轉(zhuǎn)口貿(mào)易行為，貨物的起運地或所在地都不在中國境內(nèi)，所以中國企業(yè)代理他國轉(zhuǎn)口貿(mào)易屬于在境外銷售貨物，不屬于增值稅征稅范圍，不需要繳納增值稅。

　　警惕轉(zhuǎn)口貿(mào)易中的稅務風險

　　業(yè)內(nèi)專家表示，轉(zhuǎn)口貿(mào)易雖然是當今國際貿(mào)易中已經(jīng)默認的游戲規(guī)則，但只是企業(yè)在貿(mào)易形式惡劣環(huán)境下的一種無奈選擇。因為轉(zhuǎn)口貿(mào)易是借道第三國出口，交易環(huán)節(jié)增多，交易時間延長，不可避免地增加了交易的風險。比如，貨物長時間在途的安全風險、企業(yè)收付匯風險和稅務風險等，企業(yè)需要謹慎對待。

　　稅收專家提醒，國內(nèi)出口企業(yè)在決定做轉(zhuǎn)口貿(mào)易時，必須認真挑選好轉(zhuǎn)口貿(mào)易服務商。一般來說，應該選擇那些規(guī)模較大，而且有多年轉(zhuǎn)口貿(mào)易操作經(jīng)驗的公司。這些公司能保證第三國出具文件的真實性，并且能配合進口國有關當局的調(diào)查，把轉(zhuǎn)口貿(mào)易的風險降至最低。

　　在稅務風險防范上，樊其國認為，需要從國際和國內(nèi)兩方面入手。在國際方面，中國出口企業(yè)需重點關注借道轉(zhuǎn)口反規(guī)避調(diào)查的稅務風險。在商品被別國征收反傾銷稅的情況下，中國出口企業(yè)一方面應采取積極的對策，通過各種形式、手段來減少或避免被征收反傾銷稅，另一方面也要遵守別國反規(guī)避的法律規(guī)定，審慎行事，積極防范反規(guī)避調(diào)查，同時還要要運用法律手段來保護自己，學會合理的規(guī)避。

　　在國內(nèi)方面，國內(nèi)轉(zhuǎn)口貿(mào)易公司主要面臨的是對銷售傭金的稅務處置。在轉(zhuǎn)口貿(mào)易中，向境內(nèi)或境外的有關代理企業(yè)和個人支付傭金的現(xiàn)象普遍存在。需要注意的是，外貿(mào)公司如果向境外代理人支付傭金，必須履行代扣代繳營業(yè)稅和個人所得稅的義務。如果沒有履行代扣代繳義務，可能會被稅務機關處罰。

　　樊其國特別指出，在國際貿(mào)易領域，一些企業(yè)往往利用傭金支出逃避納稅義務，隱含極高的稅務風險。比如，一些貿(mào)易公司賬目上如果存在大量傭金款項支出，支出對象又是一些國際避稅地的企業(yè)，對于這樣的行為，稅務機關往往會認定貿(mào)易公司這些支出并非真正的傭金，真正目的在于轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，借以規(guī)避企業(yè)所得稅和個人所得稅。這種情況一旦被查實，外貿(mào)公司將面臨稅務機關的特別納稅調(diào)整。

　　不過，也有業(yè)內(nèi)人士介紹，許多中國出口企業(yè)為了降低稅收成本，往往選擇在香港地區(qū)注冊公司專門從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務。原因在于，香港稅法有海外利得無須納稅的規(guī)定。也就是說，如果利潤都是來自于香港以外地區(qū)，就可以申請海外利得免稅，即零申報。稅收專家認為，從稅務安排最優(yōu)化和稅務風險最低的角度看，內(nèi)地出口企業(yè)和外貿(mào)公司的上述做法是可行的。

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